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【税言税语】12366专题解答六项减税政策问题

1

简并增值税税率相关政策

问:音像制品、电子出版物增值税适用税率是多少?

答:
 

  1.根据《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔2009〕9号)规定,音像制品、电子出版物适用13%的增值税税率。

  

  2.根据《财政部 国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号)规定,自2017年7月1日起,简并增值税税率结构,取消13%的增值税税率。纳税人销售或者进口音像制品、电子出版物,税率为11%。

 

问:图书、报纸、杂志的增值税适用税率分别是多少?

答:
 

  1.根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号)第二条第三款规定,纳税人销售或者进口图书、报纸、杂志,税率为13%。

  

  2.根据《财政部 国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号)规定,自2017年7月1日起,简并增值税税率结构,取消13%的增值税税率。纳税人销售或者进口图书、报纸、杂志,税率为11%。

 

2

扩大小型微利企业所得税优惠政策范围

问:2017年1月1日起,小型微利企业有何进一步的所得税优惠政策?

答:
 

 

  根据《财政部 税务总局关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》(财税〔2017〕43号)规定:

  

  “一、自2017年1月1日至2019年12月31日,将小型微利企业的年应纳税所得额上限由30万元提高至50万元,对年应纳税所得额低于50万元(含50万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。

  

  前款所称小型微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:

  

  (一)工业企业,年度应纳税所得额不超过50万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;

  

  (二)其他企业,年度应纳税所得额不超过50万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。”

问:符合条件的小型微利企业的从业人数和资产总额指标是如何规定的?

答:
 

 

  根据《财政部 税务总局关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》(财税〔2017〕43号)规定:

  

  “二、本通知第一条所称从业人数,包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。

  

  所称从业人数和资产总额指标,应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下:

  

  季度平均值=(季初值+季末值)÷2

  

  全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

  

  年度中间开业或者终止经营活动的,以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。”

 

3

科技型中小企业研发费用加计扣除

问:科技型中小企业的研发费用如何加计扣除?

答:
 

 

  1.根据《财政部 税务总局 科技部关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》(财税〔2017〕34号)规定:

  

  “一、科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,在2017年1月1日至2019年12月31日期间,再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的,在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

  

  二、科技型中小企业享受研发费用税前加计扣除政策的其他政策口径按照《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)规定执行。”

  

  2.根据《国家税务总局关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第18号)规定:

  

  “一、科技型中小企业开展研发活动实际发生的研发费用,在2019年12月31日以前形成的无形资产,在2017年1月1日至2019年12月31日期间发生的摊销费用,可适用《通知》规定的优惠政策。

  

  ……

  

  六、本公告适用于2017年—2019年度企业所得税汇算清缴。”

 

问:可以享受研发费用加计扣除的科技型中小企业需要满足什么条件?

答:
 

 

  根据《科技部 财政部 国家税务总局关于印发<科技型中小企业评价办法>的通知》(国科发政〔2017〕115号)规定:

  

  “第六条 科技型中小企业须同时满足以下条件:

  

  (一)在中国境内(不包括港、澳、台地区)注册的居民企业。

  

  (二)职工总数不超过500人、年销售收入不超过2亿元、资产总额不超过2亿元。

  

  (三)企业提供的产品和服务不属于国家规定的禁止、限制和淘汰类。

  

  (四)企业在填报上一年及当年内未发生重大安全、重大质量事故和严重环境违法、科研严重失信行为,且企业未列入经营异常名录和严重违法失信企业名单。

  

  (五)企业根据科技型中小企业评价指标进行综合评价所得分值不低于60分,且科技人员指标得分不得为0分。

  

  ……

  

  第八条 符合第六条第(一)~(四)项条件的企业,若同时符合下列条件中的一项,则可直接确认符合科技型中小企业条件:

  

  (一)企业拥有有效期内高新技术企业资格证书;

  

  (二)企业近五年内获得过国家级科技奖励,并在获奖单位中排在前三名;

  

  (三)企业拥有经认定的省部级以上研发机构;

  

  (四)企业近五年内主导制定过国际标准、国家标准或行业标准。”

 

4

创业投资企业和天使投资个人相关政策

问:创业投资企业有哪些企业所得税优惠政策?

答:
 

 

  1.根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)第三十一条规定:“创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资,可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。”

  

  2.根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第九十七条规定:“企业所得税法第三十一条所称抵扣应纳税所得额,是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。”

  

  3.根据《财政部 国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》(财税〔2015〕116号)规定:

  

  “一、关于有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税政策。

  

  自2015年10月1日起,全国范围内的有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业满2年(24个月)的,该有限合伙制创业投资企业的法人合伙人可按照其对未上市中小高新技术企业投资额的70%抵扣该法人合伙人从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额,当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。”

  

  4.根据《财政部 税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收试点政策的通知》(财税〔2017〕38号)规定:

  

  “一、税收试点政策

  

  (一)公司制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于种子期、初创期科技型企业(以下简称初创科技型企业)满2年(24个月,下同)的,可以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该公司制创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。

  

  (二)有限合伙制创业投资企业(以下简称合伙创投企业)采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的,该合伙创投企业的合伙人分别按以下方式处理:

  

  1.法人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣法人合伙人从合伙创投企业分得的所得;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。”

 

问:天使投资个人符合什么条件可以享受投资初创科技型企业的税收试点政策?

答:
 

 

  根据《财政部 税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收试点政策的通知》(财税〔2017〕38号)的规定:

  

  “二、相关政策条件

  

  ……

  

  享受本通知规定的税收试点政策的天使投资个人,应同时符合以下条件:

  

  1.不属于被投资初创科技型企业的发起人、雇员或其亲属(包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹,下同),且与被投资初创科技型企业不存在劳务派遣等关系;

  

  2.投资后2年内,本人及其亲属持有被投资初创科技型企业股权比例合计应低于50%;

  

  3.享受税收试点政策的天使投资个人投资的初创科技型企业,其注册地须位于本通知规定的试点地区。”

 

5

商业健康保险相关优惠政策

问:购买符合规定的商业健康保险产品,有何个人所得税优惠?

答:
 

 

  

  根据《财政部 国家税务总局 保监会关于将商业健康保险个人所得税试点政策推广到全国范围实施的通知》(财税〔2017〕39号)第一条规定:“对个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出,允许在当年(月)计算应纳税所得额时予以税前扣除,扣除限额为2400元/年(200元/月)。单位统一为员工购买符合规定的商业健康保险产品的支出,应分别计入员工个人工资薪金,视同个人购买,按上述限额予以扣除。

  

  2400元/年(200元/月)的限额扣除为个人所得税法规定减除费用标准之外的扣除。”

 

问:适用商业健康保险税收优惠政策的纳税人有哪些?

答:
 

 

  1.根据《财政部 国家税务总局 保监会关于将商业健康保险个人所得税试点政策推广到全国范围实施的通知》(财税〔2017〕39号)第二条规定:“适用商业健康保险税收优惠政策的纳税人,是指取得工资薪金所得、连续性劳务报酬所得的个人,以及取得个体工商户生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得的个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业合伙人和承包承租经营者。”

  

  2.根据《国家税务总局关于推广实施商业健康保险个人所得税政策有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第17号)第二条规定:“《通知》所称取得连续性劳务报酬所得,是指个人连续3个月以上(含3个月)为同一单位提供劳务而取得的所得。”

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